Клиентам (об аудите)

Об аудите
Об уровне существенности
Об этических принципах и понятиях в аудите
Кто может заниматься аудитом?
Другие виды аудита
О сопутствующих аудиту услугах
Преимущества работы с консультантом
О стоимости аудита
О выборе аудиторско-консалтинговой компании

Как показала практика, многие специалисты испытывают затруднения при выборе вида услуг, которые предоставляются аудиторско-консалтинговыми фирмами. Целью данной статьи является оказание помощи потенциальному заказчику в выборе необходимой услуги аудитора, ввиду их многообразия и сложности.

Об аудите

Законом РФ от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определено: «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения независимого мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными Федеральными законами».

Федеральным правилом (стандартом) №1 аудиторской деятельности установлено, что «целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях». Таким образом, по своей сути аудит приближается к нотариальному действию, но нотариус заверяет сделки и документы с абсолютной точностью, а аудитор только в существенных отношениях. Обращаем особое внимание, что ничего более, кроме подтверждения достоверности отчетности, по закону №307-ФЗ к аудиту не относится.

Об уровне существенности

Понятие «существенные отношения» в аудите определяется уровнем существенности, то есть тем уровнем ошибки или искажения аудируемой отчетности, с которого внешний пользователь отчетности может быть введен в заблуждение о финансово-хозяйственном положении аудируемой организации. Необходимо понимать, что аудит более необходим для внешних пользователей отчетности. Менеджмент предприятий в основном и без аудита осведомлен о состоянии дел в организации, хотя иногда может быть интересна независимая объективная оценка, так сказать, взгляд со стороны.

Аудит представляет собой трудоемкий процесс по сбору доказательств методом выполнения большого количества процедур, предусмотренных законом №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г., Федеральными стандартами, стандартами профессиональных аудиторских объединений (СРО) и внутрифирменными стандартами. Выполнение каждой процедуры в доказательном виде документируется в рабочих документах аудитора, которые хранятся 5лет.

Об этических принципах и понятиях в аудите

Аудитор в своей профессиональной деятельности должен руководствоваться следующими этическими принципами и понятиями:

• независимость; 
• честность; 
• объективность; 
• профессиональная компетентность и добросовестность; 
• конфиденциальность; 
• профессиональное поведение; 
• профессиональный скептицизм; 
• разумная уверенность; 
• ограничения, присущие аудиту.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от ответственности за достоверность указанной отчетности.

Кто может заниматься аудитом?

После отмены лицензирования аудиторской деятельности, право на занятие ею дает членство в СРО, которое подтверждается специальным свидетельством и записью в реестре аудиторских организаций и аудиторов. Каждая аудиторская организация должна иметь:

• внутрифирменные стандарты аудита; 
• систему внутреннего контроля качества работ; 
• систему непрерывного внутрифирменного образования; 
• подразделение или должностное лицо, специально выделенное для осуществления и документирования процедур внутреннего контроля качества работ. 

Кроме того, все аудиторы обязаны ежегодно проходить обучение по специальной программе во внешних учебных центрах, специально аккредитованных при аудиторских профессиональных объединениях. Законом №307-ФЗ предусмотрен ежегодный обязательный аудит финансовой отчетности, которому подвергается отчетность организаций, отвечающих следующим критериям:

• форма организаций в виде ОАО; 
• (подробности см. в указанном выше ФЗ) при любой форме организаций: годовой оборот (выручка) 400 млн. руб.; 
• сумма активов по балансу 60 млн. руб. и более.

Другие виды аудита

1. Инициативный аудит, то есть назначаемый по инициативе одного или нескольких собственников;
2. Обзорный аудит применяется, как правило, при смене собственника или руководства организации; 
3. Экологический аудит - независимая оценка деятельности организации в вопросах соблюдения нормативно-правовых требований в области охраны окружающей среды и подготовка рекомендаций в области экологической деятельности. Регулируется Федеральными законами от 10 января 2002г. №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» и №307-ФЗ от 30 декабря 2008г.;
4. Энергетический аудит (энергетическое обследование) проводится с целью сбора достоверной информации об объеме используемых энергоресурсов, выявления возможностей энергосбережения с отражением полученных результатов в энергетическом паспорте обследуемого объекта. 

В связи с тем, что термин «аудит» стал модным, его применение в определенных кругах нашло место в расширенном толковании при любой проверке и таким образом возникли понятия:

• налоговый аудит; 
• логистический аудит; 
• технологический аудит; 
• технический аудит и т.п.

По мнению автора, этот перечень не окончателен и будет расширяться.

Здесь особо необходимо отметить, что на основании вышеизложенных, законодательно определённых целей, принципов и понятий аудита, заказчик при заключении договора на аудиторскую проверку не должен рассчитывать на автоматическое получение сопутствующих аудиту услуг, например, по постановке бухгалтерского учёта или консультированию по ведению бухгалтерского и налогового учёта и других направлений консультирования, хотя на практике всегда выполняется какой-то объем консультаций.

О сопутствующих аудиту услугах.

Сопутствующие аудиту услуги, из числа предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, могут быть оказаны, если это предусмотрено договором, но их оказание вовсе не обязательно, если это не вытекает из условий договора на аудит.

Перечень сопутствующих аудиту услуг, определённых указанным законом:

• обзорные проверки; 
• согласованные процедуры; 
• компиляция финансовой информации.

«Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; 
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; 
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 
• юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления; 
• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; 
• оценочную деятельность; 
• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью».

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей. Мало того, в аудиторском сообществе, после скандала с аудиторской фирмой «Артур Андерсен» и американской энергетической компанией «ЭНРОН» сформировано направление на отделение консалтинга от аудита.

Для многих заказчиков наибольший интерес представляют прочие и сопутствующие аудиту услуги, которые в аудиторском сообществе относят к консалтинговым, т.е. консультационным. Сопутствующими они обозначены не потому, что должны осуществляться вместе с аудитом, а потому что иные виды деятельности аудиторам запрещены в целях обеспечения одного из основополагающих принципов аудита - независимости. При оказании консалтинговых услуг заказчику, которому одновременно оказывается аудиторская услуга, аудитор должен проводить процедуры дополнительного мониторинга объемов и характера сопутствующих услуг, чтобы не попасть в ситуацию самоконтроля, в противном случае отказаться от аудита.

Преимущества работы с консультантом.

При заключении договора на получение консалтинговых услуг специалистам заказчика необходимо понимать преимущества использования работы консультанта. А именно:

• бoльшая осведомленность в связи с погружением его в определенную информационную среду; 
• наработанные технологии и навыки консультирования, предусмотренные внутрифирменными стандартами; 
• преимущества частоты повторяемости вопросов; 
• большой опыт работы по направлению консультирования и, соответственно, более эффективное решение вопросов.

Необходимо отметить возникающую проблему у заказчика при принятии решения о необходимости получения консалтинговых услуг. К сожалению, еще не преодолен психологический барьер, определяемый нашей российской ментальностью: специалист заказчика, инициирующий привлечение консультантов, может посеять сомнения руководства в своей профессиональной пригодности. Эта проблема решается в пользу специалиста буквально в первые минуты беседы руководителей заказчика и консультанта.

О стоимости аудита.

И, конечно, очень важный вопрос о стоимости услуг. Автор довольно часто слышит вопрос от совершенно незнакомых людей: «Сколько стоит аудит?». На наш взгляд, вопрос некорректный. Чтобы определиться со стоимостью аудита либо иной консалтинговой услуги, необходимо определить объем предстоящей работы, уровень ответственности. Цена услуги зависит от многих факторов:

• масштаба и характера деятельности организации заказчика; 
• целей и задач консалтинга; 
• масштаба и уровня организации документооборота; 
• уровня функционирования системы внутреннего контроля заказчика; 
• уровня аудиторского и внутрихозяйственного рисков и т. д.

Эти вопросы уточняются в процессе собеседования или предварительно аудита. Консультант берет это все на себя. Необходимо помнить, что если правильно был сделан выбор консалтинговой фирмы – затраты на ее услуги многократно окупаются.

О выборе аудиторско-консалтинговой компании.

При выборе консультанта мы рекомендуем руководствоваться общепринятыми принципами консалтинга: «Консультант должен иметь большой опыт работы по направлению консультирования». Необходимо учитывать:

• срок деятельности выбираемой фирмы на рынке консультационных услуг; 
• срок членства консультационной компании в саморегулируемом профессиональном объединении (СРО); 
• количество и результаты процедур внешнего контроля качества услуг; 
• отзывы клиентов; 
• рейтинги (здесь необходимо проявлять осторожность ввиду несовершенства системы отбора в рейтинговых агентствах. 

Как правило при составлении рейтингов учитывается основной критерий - годовая выручка, которую, как правило, делают искусственно по принципу - «а сколько надо?»).

Если данная статья окажет помощь в выборе компании для успешного сотрудничества, автор будет считать, что он достиг своей цели.

P.S.: В рамках ограниченного объема этой статьи автор очень кратко и надо признать, поверхностно изложил самый необходимый минимум профессиональной информации о сути аудиторско-консалтинговых услуг, при этом не затронуты такие аспекты как:

• аудиторские риски; 
• статистические и нестатистические выборки; 
• не раскрыты понятия «разумной уверенности» и «ограничения, присущие аудиту»; 
• не уточнен принцип профессионального скептицизма и т.д.

Если эта тема у кого-то вызывает интерес, контакты автора указаны на сайте.